任务二 认知产品成本

一、成本概述

（一）成本的经济实质

成本是一个价值范畴，它是商品价值中的C+V部分。商品价值由三部分组成：一是生产中已消耗的生产资料的价值，即劳动对象和劳动工具等物化劳动转移的价值（C）；二是劳动者为自己劳动所创造的价值，即主要以工资等形式支付给劳动者的报酬（V）；三是劳动者为社会所创造的价值（m）。在商品价值 C+V+m中，成本是前两部分价值之和，即成本是商品价值中的C+V部分。

因此，成本是商品生产过程中，已消耗的生产资料的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值之和。正是这一表述，说明了成本的经济实质。

（二）成本的含义

成本是商品价值中C+V部分，而商品的价值必须以货币的形式表现出来。商品生产过程中已消耗的生产资料的价值，以及劳动者为自己劳动所创造的价值，以货币形式则表现为材料费、折旧费、人工费、其他费用等。

综上所述，成本是以货币表现的，企业为生产产品、提供劳务过程中而耗费的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值之和。概括地说，成本是指企业为了生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

（三）费用和成本的关系

费用是指企业生产经营中发生的各种耗费。而成本有广义和狭义之分，广义的成本是指企业为进行某项生产、经营活动而耗费的人力、物力、财力的货币表现，即对象化的费用（包括生产费用和期间费用）。狭义的成本即通常意义上的产品成本，是指制造企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各种耗费的货币表现，即对象化的生产费用（不包括期间费用）。因此，费用与成本既密切联系，又相互区别。

1.联系

费用与成本都是企业在生产、经营过程中发生的耗费，从这个意义上讲，两者的经济实质是一样的。因此其联系密切，具体体现在如下方面。

（1）费用是成本计算的前提和基础，没有费用的发生，也就不可能计算成本。

（2）成本是对象化的费用，将费用按特定的范围归集到某一具体对象上则成为该对象的成本。

2.区别

费用和成本毕竟是两个不同的概念，两者又有不同，具体体现在如下方面。

（1）费用强调的是某一特定经济利益主体（如某企业、集团等）的耗费；成本强调的是为某一特定目的（某种产品、某批产品等）所发生的耗费。

（2）费用是按时期归集，即一定时期内为生产经营发生的各种耗费；成本则按对象归集，即某一具体对象承担的各种费用。

二、费用的分类

工业企业在生产经营过程中发生的耗费是多种多样的，为了正确进行成本核算，满足企业成本管理的需求，有必要对工业企业生产经营管理费用进行科学、合理的分类。

生产经营管理费用可以按不同的标准划分，其中最基本的是按费用的经济内容和经济用途进行分类。

（一）按经济内容划分

产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产经营过程中发生的费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将费用按经济内容（或经济性质）进行分类，称为“费用要素”。为了具体反映各项费用的构成和消耗情况，费用要素又可以分为以下8项。

（1）外购材料：这是指企业为进行生产经营而耗用的一切从外购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。

（2）外购燃料：这是指企业为进行生产而耗用的一切从外购进的各种燃料，包括固体燃料、液体燃料和气体燃料等。从理论上说，外购燃料可以包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，因而将其单独列为一个要素进行计划和核算。

（3）外购动力：这是指企业为进行生产而耗用的一切向外购进的各种动力，包括电力、热力和风力等。

（4）职工薪酬：这是指企业所有应计入生产经营费用的职员和工人的薪酬。

（5）折旧费：这是指企业按照规定计算提取并计入生产经营费用的固定资产折旧。

（6）利息支出：这是指企业按规定计入生产经营费用的借款利息减去利息收入后的净额。

（7）税金：这是指企业按规定计入生产经营费用的各种税金，如房产税、车船税、印花税、城镇土地使用税等。

（8）其他支出：这是指不属于以上各类要素费用的各项支出，如办公费、水电费、修理费、劳动保护费等。

费用按经济内容分类的作用主要在于：可以反映企业在一定时期内共发生了哪些费用，数额是多少，便于分析各种时期、各种费用的结构和水平；也可以分类反映出原材料等物质和税费等非物质的消耗情况，便于编制材料采购计划和制订费用计划；还可以反映物化劳动和活劳动的耗费情况，为计算净产值和国民收入提供资料。但是这种分类也有局限性，它不能说明生产经营费用的用途以及与产品的具体关系，不便于分析这些费用的支出是否合理。费用如何更加节约、合理，则要从费用的经济用途来进行分析。

（二）按经济用途划分

工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。

1.生产费用

为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本构成情况的资料，还应将其进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目（简称产品成本项目或成本项目）。工业企业一般应设置以下几个成本项目。

（1）直接材料。直接材料包括企业生产经营过程中实际消耗的原料及主要材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物及其他直接材料，它们或直接构成产品实体，或有助于产品的形成。

（2）直接人工。直接人工包括企业直接从事产品生产人员的工资及福利费。

（3）燃料及动力。它是指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。

（4）制造费用。制造费用包括企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各种费用。一般包括：生产单位管理人员工资、职工福利费、生产单位的固定资产折旧费、租入固定资产租赁费、机物料消耗、低值易耗品、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性和大修理期间的停工损失费及其他制造费用。

企业可根据生产的特点和管理要求，对上述成本项目作适当的调整，对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及成本中比重比较大的费用，应专设成本项目，可增设“燃料及动力”、“废品损失”、“停工损失”等成本项目。同样也可以为了简化核算，不必专设成本项目。例如，工艺企业上消耗用的燃料和动力不多，为了简化核算，可将其中的工艺用燃料费用并入“直接材料”成本项目，将其中的工艺用动力费用并入“制造费用”成本项目，不单独设置“燃料及动力”成本项目。

2.期间费用

期间费用是指不能进入产品成本的费用，需要定期归集并记入相应的费用账户，从收入中扣减。期间费用不直接归属于某个特定产品成本。期间费用包括营业费用、管理费用、财务费用。

（1）营业费用是指企业销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用，以及商业企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费等。

（2）管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费。具体包括：公司经费，指工厂（公司）总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费；工会经费；职工教育经费；劳动保险费；待业保险费；董事会费；咨询费（含顾问费）；聘请中介机构费；诉讼费；排污费；绿化费；税金，指企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等；土地使用费（海域使用费）；土地损失补偿费；技术转让费；研究与开发费；无形资产摊销；业务招待费；计提的坏账准备和存货跌价准备；存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）；矿产资源补偿费；其他管理费用。

（3）财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失、金融机构手续费及筹集资金过程发生的其他财务费用。

将生产经营管理费用按经济用途划分为成本项目，便于反映产品成本的构成，可以考核各项费用定额或计划执行情况，查明费用节约或超支的原因，加强对成本的控制和管理，促使企业更有效地降低成本。但这种分类的局限性恰恰是不能按经济内容反映出某一费用单独发生的数额，也就不能按原有的经济性质来分析各种费用的支出水平。

（三）生产费用按计入产品成本的方法划分

计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。直接计入费用是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。间接计入费用，是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。

三、成本的作用

在市场经济条件下，成本具有十分重要的作用。

（一）成本是补偿生产耗费的尺度

企业生产经营中发生的资金耗费，必须从收入中得到补偿，才能保证生产经营在原有的规模上继续进行。将产品成本与产品收入相比较，则可以判断资金耗费能否得到补偿，能在多大程度上得到补偿。也就是说，企业取得收入以后，应当把相当于成本的部分划出来，用于重新购买原材料、支付工资和其他费用，使生产经营中的各种耗费得到补偿。因此，成本是生产耗费的补偿尺度。

（二）成本是制定产品价格的基础

价格是价值的货币表现。从企业方面来看，成本是产品价值中的物化劳动和活劳动的货币表现，是价值的主体部分，反映在生产过程中发生的各种耗费。必须通过销售产品从销售收入来补偿成本，否则无法维持简单再生产。因此，企业在制定价格时考虑的众多因素中，成本是最重要的因素。而成本核算数据，是确定产品销售价格的基础。有了真实准确的成本数据，加上合理的利润才可确定销售价格。企业不能盲目定价，否则会造成亏本销售或因售价太高而影响销售量。

（三）成本是计算企业盈亏的依据

在市场经济环境下，企业之间的竞争越来越激烈。企业要想在竞争中取胜，必须不断地降低成本、提高效益。只有通过成本核算，获取正确有效的成本资料，然后通过成本分析，确定各成本因素对成本的影响，寻找降低成本的最佳方法，才能使企业在激烈的竞争中取得一席之地。

（四）成本是企业进行决策的重要依据

为了提高经济效益，企业必须及时进行正确的生产经营决策。在生产决策过程中，虽然要考虑的因素众多，但其中最重要的一个方面，就是成本核算资料。通过成本核算，及时而准确地提供实际的成本资料，是计算生产经营损益的前提，只有这样，经营者才能及时了解目前的经营情况，作出准确的经营决策。

（五）成本是综合反映企业各项工作质量的重要指标

产品成本是指企业在生产过程中为了生产产品而发生的各种耗费。产品成本是反映企业经营管理水平的一项综合性指标，企业生产过程中各项耗费是否得到有效控制，设备利用是否充分，劳动生产率的高低，产品质量的优劣都可以通过产品成本这一指标表现出来。企业的成本核算过程，也是对产品成本的监督、管理过程，因此，企业的成本核算要适应企业管理的要求。