第一节 货币资金的核算

一、现金的核算

现金是指企业的库存现金，主要用于日常的零星开支及有特殊规定的支出。而西方会计中所指的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金的票证。

1. 现金管理

（1）现金的使用范围。现金，酒店可以在下列范围内使用。

① 对职工支付工资、奖金、津贴和福利补助金等；

② 对城乡居民个人或不能转账支付的集体劳动报酬；

③ 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

④ 支付各种社会保险和社会救济费，如退职金、离退休金、抚恤金等；

⑤ 向个人收购农副产品和其他物资的价款；

⑥ 支付出差人员随身携带的差旅费；

⑦ 支付结算起点以下的零星支出；

⑧ 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（2）库存现金的限额。酒店日常零星开支所需现金，最高限额，一般为3～5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的酒店库存现金，可以多于五天，但不超过15天的日常零星开支。

（3）现金日常收支的管理。现金日常收支的管理要点如图2-1所示。

（4）现金的内部控制制度。现金的内部控制制度要求如图2-2所示。

2. 库存现金核算

（1）总分类核算。根据相关财会法规的规定，酒店应设置“库存现金”账户，借方登记增加数额，贷方登记减少数额，期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。

总分类的核算从收入和支出两方面进行，具体如图2-3所示。

（2）明细核算。明细核算主要是针对现金的各种日记账，一般由出纳人员做好每日的登记核对，在月末时要与会计的总账进行核对。

（3）现金会计核算的会计分录。现金会计核算的会计分录如表2-2所示。

（4）备用金的核算。备用金是财会部门拨付给所属有关部门或个人的用于日常零星开支、零星采购和找零等方面的现金。备用金的收付，属于现金收付的范围，在使用和管理上与现金业务相同。

拨付备用金必须明确使用范围，建立领用、保管和报销制度，并由专人管理。备用金有定额管理和非定额管理两种方法，如图2-4所示。

3. 现金的清查

为了及时地发现现金是否有漏记、错记、贪污等情形，会计应定期或不定期对库存现金进行清查。通常采用实地盘点的方法，进行账实核对。

（1）长款的处理。在清查中发现实存数大于账面数，就出现了长款，并进行如下处理（见图2-5）。

（2）短款的处理。在清查中发现实存数小于账面数，就出现了短款，并进行如下处理（见图2-6）。

（3）现金清查会计核算的原理。现金清查会计核算的原理如表2-4所示。

二、银行存款的核算

1. 银行存款的管理

银行存款是指酒店存放在银行或其他金融机构的货币资金。

酒店通过银行账户办理资金收付，必须遵守以下规定。

① 认真贯彻执行国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理等有关规定。在银行检查时，各单位必须提供账户使用情况的有关资料。

② 每个公司一般只能在一家银行或其他金融机构开立基本账户，否则责令其限期撤销多余账户，并根据性质和情节的轻重处以5,000元至10,000元的罚款。但可以在其他银行开设辅助账户。

③ 不准出租、出借银行账户，违者除责令其纠正外，并按账户出租、出借的金额处以百分之五，但不低于1,000元的罚款。

④ 各单位在银行的账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票，套取银行信用。

⑤ 及时、正确地记载和银行的往来账务，重视对账工作。

2. 银行存款的收付核算

对于银行存款的收付，酒店要进行序时核算和分类核算。一方面由出纳每日认真做好日记账，并定期与会计的总账进行核对；另一方面设立银行存款总分类账户，由会计进行登账管理，见表2-5。

3. 银行转账结算

结算：是指企业与外部单位和职工个人之间发生经济往来时，所引起的货币收付行为。分为现金结算和转账结算两种。

银行转账结算方式主要有：支票、银行本票、银行汇票、汇兑、委托收款、托收承付商业汇票等七种。适用于同域结算的有：支票、银行本票；异地结算的有：银行汇票、汇兑、托收承付；同域和异地都适用的有委托收款、商业汇票。

（1）支票结算。支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。支票有现金支票和转账支票之分。

① 支票采用单联凭证，左为存根，右为支票。签发支票使用蓝黑墨水、墨汁或碳素墨水。

② 预留银行印章鉴，必须按照银行规定的尺寸刻制。法人章的尺寸上下距离不大于26毫米，左右距离不大于28毫米，私章以不大于公章为宜。万次章不能作为预留银行印鉴章。

③ 支票不可折叠，印鉴应盖在签发人签章处，不能盖在磁码打印带上，以免交换自动清分机不能处理，造成退票，影响资金的结算。

④ 支票手续费每笔1元，由银行在出售支票时收取。

⑤ 支票的起点金额为100元。应一律记名，有效期为10天。

⑥ 内容记载完整的支票遗失，失票人可以向出票人开户银行申请挂失，如在挂失前已经支付，银行不予受理。银行受理挂失，按票面金额收取百分之一的手续费。

⑦ 支票可以背书转让，背书是指在票据上所作的以转让票据权利或授予他人一定的票据权利为目的书面行为，背书的记载应在票据的背面，是票据的附属行为。票据的收款人或持票人转让票据时，在票据背面签章的人称为背书人，被记录受让票据的受让人称为被背书人。

⑧ 如果企业签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支票，银行除退票外并按票面金额处以5％但不低于50元的罚款。对屡次签发的，银行根据情节给予警告、通报批评，直至停止其向收款人签发支票。

（2）银行汇票结算。银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款单位持往异地办理转账结算或支取现金的票据。

（3）商业汇票结算。商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。

商业汇票按其承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。

银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意，约定到期负责承兑票款的商业汇票。

商业汇票结算注意以下问题。

① 只有合法的商品交易才可签发商业汇票，不得签发无商品交易的汇票。

② 商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。

③ 如商品交易属分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。

（4）银行本票结算。银行本票是指由申请使用本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。

银行本票有定额本票和不定额本票两种。

（5）汇兑结算。汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，分为信汇和电汇两种。

（6）委托收款结算。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款在同城异地均可办理，不受金额起点限制。

4. 银行存款的清查

银行存款的清查主要是将日记账与银行对账单定期核对，核对清查的方法是将物业管理企业的银行存款日记账和银行送来的“银行存款对账单”进行逐笔核对，每月至少进行一次。

未达账项，是指公司与银行之间由于凭证传递和记账时间差的原因所出现的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。公司与银行之间的未达账项，大致有以下四种情况。

① 银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项。

② 银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项。

③ 企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项。

④ 企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项。

“银行存款余额调节表”的编制方法举例说明如下。

某酒店2015年12月31日银行存款日记账账面余额为40,000元，开户行送到的对账单所列本企业存款余额35,000元，经逐笔核对，发现未达账项如下：

①12月5日，企业收到业主单位转账支票一张，用于支付两个月的物业管理费，计52,000元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账。

②12月5日，银行计算企业存款利息50,000元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账。

③12月23日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计2,000元，持票人尚未到银行取款。

④12月23日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金5,000元，企业尚未接到通知而未入账。

银行存款日记账与银行对账单如图2-7所示。 

在这里要注意的是，在企业银行存款日记账上，银行存款增加记借方，减少记贷方，银行对账单上的记账方向则与之相反，因为企业存入银行的存款相当于银行的负债，所以增加记贷方减少记借方，上图中标记的地方特别注意一下。

根据以上未达账项出纳要编制“银行存款余额调节表”，见表2-6。

在这里，该酒店实际可用的银行存款是调节后的余额85,000，而不是银行存款日记账余额40,000。

三、其他货币资金核算

1. 其他货币资金的内容

其他货币资金的内容说明如表2-7所示。

2. 其他货币资金的核算原理

在核算中，酒店餐饮企业应设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方，表示其他货币资金的结存数额。具体的核算见表2-8。

四、外币业务核算

1. 外币汇率

（1）外币业务。外币业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算和计价等业务。

所谓记账本位币，是指一个企业在会计核算上统一使用的记账货币。《企业会计准则规定》，“会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以制定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映”。

（2）外汇及汇率。外汇通常是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特种债权。

外汇汇率又称汇价，是指一种货币折算成另一种货币的比率，即用一种货币表示的另一种货币的价格。

汇率的表示方法，国际上有两种，即直接标价法和间接标价法。

直接标价法是用一定单位（如一、百、万等）的外国货币为标准来计算折合若干单位的本国货币。也就是外国货币的数额固定不变，本国货币的数额随着外国货币或本国币值的变动而变动。如1美元＝6.50元人民币。

间接标价法是以一定单位的本国货币来计算折合若干单位的外国货币，也就是本国货币的数额固定不变，外国货币数额随着本国货币或外国货币值的变化而变动。

目前我国的汇价采用是直接标价法。

2. 外币收支业务核算

（1）汇兑损益。汇兑损益是指发生的外币业务折合为人民币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的人民币的差额。

《企业财务通则》规定，企业发生的汇兑净损益，筹建期间发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于5年的期限分期摊销，或者留待弥补企业生产经营期间发生的亏损；生产经营期间发生的，计入财务费用；清算期间发生的，计入清算损益。

（2）外币业务核算。酒店餐饮企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。

现举例说明有关外币业务的核算：