1.4 交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
1.4.1 核算内容
“交易性金融资产”科目用于核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该科目应按照各类金融资产的公允价值进行计量。
作为交易性金融资产核算的资产通常具有以下两个特点。
•持有目的：企业持有的目的是短期性的，在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利，其即持有期限不超过一年（包括一年）。
•获取途径：该资产具有活跃市场，其公允价值能够通过活跃市场获取。活跃市场是指某一种股票、债券或大宗商品成交量极大的交易状况。
1.4.2 明细科目设置
“交易性金融资产”科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”和“公允价值变动”科目进行明细分类核算。另外，由于交易性金融资产的投资方式具有多样性，因此在按照其类别和品种进行划分前，还可设置一级明细划分，即先对交易性金融资产的种类作一次分类。具体而言，“交易性金融资产”明细科目设置如表1-7所示。
表1-7 “交易性金融资产”明细科目设置
提示
若企业在同一种类金融资产类型下对多个企业进行了投资，还可以在成本（公允价值变动损益）这级分类前先设置一级企业名称的分类，然后再划分为成本和公允价值变动，如“交易性金融资产——股票投资——甲公司——成本”。另外，若企业交易性金融资产只涉及一个种类，那么可以不按照金融资产类型设置明细科目，如“交易性金融资产——甲公司——成本”。
1.4.3 主要业务处理
交易性金融资产的主要业务可分为3种类型，即3个环节：取得→持有期间→处置，此过程中相关会计分录的编制如下。
1. 取得交易性金融资产
取得交易性金融资产时，应编制如下会计分录。
借：交易性金融资产——成本（取得投资时该资产的公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）（取得增值税专用发票上注明的进项税额）
投资收益（取得投资过程中发生的交易费用）
贷：其他货币资金——存出投资款（使用其他货币资金支付购买价款）
银行存款（直接使用银行存款支付购买价款）
提示
企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始入账金额。
2. 持有期间的处理
在交易性金融资产持有期间，需要对投资收益及公允价值变动损益进行确认，相关会计分录如下。
（1）收到现金股利或利息时，相关会计分录如下。
借：应收股利（股票投资中被投资方宣告发放的现金股利）
应收利息（债券投资中被投资方按期应支付的利息）
贷：投资收益（应作为投资收益核算的股利或利息收入）
（2）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，相关会计分录如下。
①公允价值高于账面余额时
借：交易性金融资产——公允价值变动（因公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失）
贷：公允价值变动损益（相关利息和损失计入公允价值变动损益）
②公允价值低于账面余额时
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
3. 处置交易性金融资产
处置交易性金融资产时，应当将该交易性金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将交易性金融资产持有期间的公允价值变动损益转为投资收益。相关会计分录如下。
（1）取得处置价款，结转交易性金融资产明细科目。
借：其他货币资金——存出投资款（收到价款存入其他货币资金账户）
银行存款（收到价款直接作为银行存款核算）
贷：交易性金融资产——成本（购入交易性金融资产时确认的成本）
——公允价值变动（持有期间累计公允价值变动）
投资收益（差额，或在借方）
（2）将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出。
借：公允价值变动损益（转出持有期间累计确认的公允价值变动损失）
贷：投资收益
或者
借：投资收益
贷：公允价值变动损益（转出持有期间累计确认的公允价值变动收益）
1.4.4 专业素养
交易性金融资产属于金融资产中一个重要的组成部分，只有满足相关条件时，企业才能将取得的金融资产划分为交易性金融资产。同时，由于交易性金融资产采用公允价值计量，所以由于其公允价值变动而确认的公允价值变动损益也会对当期损益造成影响。
1. 金融资产的分类
根据《企业会计准则》的规定，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下3类。
（1）以摊余成本计量的金融资产
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产。
企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
按照会计准则规定计入上述两类金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2. 交易性金融资产公允价值变动对企业所得税的影响
由于交易性金融资产在持有期间的公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，而该科目会影响企业的当期利润，所以交易性金融资产的公允价值变动也会影响当期企业所得税的缴纳。另外，根据《企业所得税实施条例》的相关规定，企业持有各项资产期间资产的增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，在进行企业所得税汇算清缴时，应根据确认的公允价值变动损益情况，进行纳税调整。例如，资产负债表日，若交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，则借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目，利润总额增加，那么在汇算清缴时，就应纳税调减相应金额；反之，若交易性金融资产的公允价值低于其账面余额，则借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，利润总额减少，那么在汇算清缴时，就应纳税调增相应金额。
1.4.5 案例再现
【案例1-4】
2017年，汇彩公司通过银行存款账户从市场上购入尚元公司的股票作为交易性金融资产核算，已知汇彩公司只投资股票投资一种类型，并按照被投资企业名称对交易性金融资产进行明细核算，本年该交易性金融资产的相关信息如下。
（1）1月1日，以每股8元的价格购买尚元公司股票25万股（其中包含尚未发放的现金股利0.5元/股），作为交易性金融资产核算，另支付相关手续费6万元；支付股票价款及相关手续费均取得了增值税专用发票，增值税发票上注明增值税进项税额为18 600元。
（2）1月13日，收到尚元公司发放的现金股利125 000元并存入银行。
（3）2月28日，该股票每股市价为11元。
（4）3月20日，尚元公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（5）3月31日，收到尚元公司发放的现金股利并存入银行。
（6）7月1日，出售该交易性金融资产，收到价款285万元直接存入银行账户。
要求：根据上述资料编制汇彩公司持有该交易性金融资产期间的会计分录。（单位：元）
【案例解析】
（1）1月1日，取得交易性金融资产时，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利不应单独确认为应收项目，应构成交易性金融资产的初始入账金额；交易手续费60 000元应记入“投资收益”科目的借方；支付价款及相关手续费均取得了增值税专用发票，相关金额记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。相关会计分录如下。
（2）1月13日，收到应收的现金股利存入银行时，应编制如下会计分录。
（3）2月28日，股票每股市价为11元＞其账面价值8元，应确认公允价值变动损益，金额=（11－8）×250 000=750 000（元），相关会计分录如下。
（4）3月20日，尚元公司宣告发放现金股利，应确认应收股利，金额=0.5×250 000=125 000（元），相关会计分录如下。
（5）3月31日，收到股利时，应编制如下会计分录。
（6）7月1日，出售交易性金融资产时，应结转交易性金融资产的相关明细科目，按照收到价款与交易性金融资产账面余额的差额确认投资收益，并将持有期间确认的公允价值变动损益结转计入投资收益。相关会计分录如下。
