1.6 应收账款

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、提供劳务等经营活动，应向客户收取的款项。由于应收账款是伴随着商品销售而产生的，因此企业一般应在确认收入的同时确认“应收账款”。

1.6.1 核算内容

“应收账款”科目用于核算企业由于销售商品或提供劳务或服务等应向有关债务人收取的价款及代客户垫付的包装费和各种运杂费等。具体而言，“应收账款”科目主要核算以下内容：应向购货单位收取的商品或材料价款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备又收回的坏账损失；已贴现的商业汇票因承企业无力支付的票款；已转销后又收回的坏账损失等。

1.6.2 明细科目设置

“应收账款”科目应按照债务人进行明细分类核算，其明细科目设置如表1-9所示。

1.6.3 主要业务处理

应收账款通常应按照实际发生金额入账，同时，在对相关业务进行账务处理时还应考虑是否存在商业折扣、现金折扣和销售折让等条件。

1. 确认应收账款

通常情况下，应收账款都是以商业信用为基础，按购销合同、商品出库单以及发票账单等书面文件进行确认。因此，确认应收账款时应编制如下会计分录。

借：应收账款（实际发生时的交易价格，即历史成本）

　贷：主营业务收入（满足收入确认条件时确认的收入）

　应交税费——应交增值税（销项税额）（确认收入时应负担的增值税）

2. 收回应收账款

收回应收账款时，通常应编制如下会计分录。

借：银行存款（实际收到的金额）

　财务费用（满足相关条件时，享有的现金折扣金额）

　贷：应收账款（转销应收账款的账面价值）

1.6.4 专业素养

在处理应收账款相关业务时，可能涉及不同的销售条件，不同的销售条件对于应收账款金额的确定会产生影响。

1. 商业折扣、现金折扣、销售折让与销售退回

（1）商业折扣

商业折扣是现代企业最常用的促销方式之一。在市场竞争中，企业为了扩大销售、占领市场，通常会给予批发商商业折扣，即购买的量越大其购买价格越低，也即所谓的“薄利多销”。涉及商业折扣的应收款项应按照扣除商业折扣后的金额入账，即应收账款的入账价值=货物原价－提供的商业折扣。

（2）现金折扣

企业销售商品时都希望尽早收回款项，以便于企业资金的周转。因此，为了鼓励客户尽早支付欠款，有的企业会在销售商品时提供现金折扣的优惠。所谓现金折扣，是指销售方为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30。其是指：若客户在10天内付款，享受2％的折扣；若客户在20天内付款，享受1％的折扣，若客户超过20天付款，不享受折扣。

涉及现金折扣的应收款项应按照扣除商业折扣前的金额，即销售商品的原价入账；实际收到款项时，将提供的现金折扣金额作为财务费用处理。

（3）销售折让

销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。由于销售折让在确认应收账款时并不知道其是否产生，因此其并不影响应收账款的确认金额，只是在实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。

（4）销售退回

销售退回是指企业销售出的商品，由于质量、到货时间、品种等不符合要求的原因而发生的退货。同销售折让类似，由于在确认应收账款时并不知道销售退回是否产生，因此销售退回并不影响应收账款的确认金额，只是在实际发生销售退回时，冲减企业的销售收入（如果已经确认了）和销售成本。

2. 资产账面价值、账面余额与账面净值的区别

有的资产类科目存在备抵科目，同时，当满足相关条件时还涉及减值准备的计提，因此，应注意区分不同类资产类科目其账面价值、账面余额与账面净额的区别。

一般情况下，资产类科目的账面余额是指某科目的账面实际余额，也即入账金额；账面价值是指某科目的账面余额减去相关备抵项目的净额；账面净额是指资产的原值减去已计提的累计折旧（或累计摊销）后的余额。不同资产账面价值、账面余额与账面净值的计算公式如表1-10所示。

1.6.5 案例再现

【案例1-6】

星辉公司是一大型制造企业，主要业务包括汽车与冰箱的生产与销售。2018年其发生的与应收账款相关的业务如下。

（1）6月8日，该公司与经销商签订了一份金额为5 000 000元的汽车销售合同，为了督促经销商尽早付款，公司与其约定了付款条件：1/10，0.5/30，且计算现金折扣时不考虑增值税。

（2）为了使其制造的冰箱能够更多地销售出去，对批发商提出了以下优惠措施：该冰箱的原价为3 000元/台，若批发商一次性购买60台，则给予其5％的折扣；若一次性购买61～100台，则给予10％的折扣。6月12日，某批发商一次性购买冰箱60台。

要求：

（1）分别编制确认上述应收账款的会计分录。

（2）业务（1）中，分别编制经销商于6月15日、6月30日、7月10日付款的会计分录。

【案例解析】

（1）业务（1）属于涉及现金折扣的销售，现金折扣条件不影响应收账款的确认。因此，应编制如下会计分录。

业务（2）属于涉及商业折扣的销售，应按照扣除商业折扣后的金额确认应收账款金额。冰箱的实际销售价格=3 000×60×（1—5％）=171 000（元）；应收账款的入账价值=171 000×（1+16％）=198 360（元）。相关会计分录如下。

（2）①若经销商于6月15日付款，则其付款时间与合同签订时间间隔在10日内，应享受1％的折扣，实际支付的汽车价款=5 000 000×（1—1％）=4 950 000（元），享受的现金折扣为50 000元。相关会计分录如下。

②若经销商于6月30日付款，则其付款时间与合同签订时间间隔在30日内，应享受0.5％的折扣，实际支付的汽车价款=5 000 000×（1－0.5％）=4 975 000（元），享受的现金折扣为25 000元。相关会计分录如下。

③若经销商于7月10日付款，则其付款时间与合同签订时间间隔超过30日，不享受折扣，实际支付的汽车价款=5 000 000（元）。相关会计分录如下。