1.15 材料成本差异

材料成本差异又叫材料价格差异，是采用计划成本核算材料成本时必须设置的会计科目。

1.15.1 核算内容

“材料成本差异”科目用于核算企业采用计划成本对材料物资等进行日常核算时，实际成本与计划成本的差异。若实际成本大于计划成本，形成超支差，在该科目的借方登记；若实际成本小于计划成本，则形成节约差，在该科目的贷方登记。

1.15.2 明细科目设置

“材料成本差异”科目一般应按照材料种类进行明细分类核算，其明细科目设置如表1-25所示。

1.15.3 主要业务处理

材料成本差异通常随着材料物资的确认与结转而进行相应的处理，因此其主要业务也包括确认材料成本差异与结转材料成本差异的处理。

1. 确认材料成本差异

确认材料成本差异时，应编制如下会计分录。

借：材料成本差异（实际成本大于计划成本形成的超支差）

　贷：材料采购（冲销科目）

或者

借：材料采购（冲销科目）

　贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本形成的节约差）

2. 结转材料成本差异

发出材料，结转材料成本差异时，应编制如下会计分录。

借：生产成本（生产产品直接领用材料应负担的超支差）

　管理费用（行政管理部门领用材料应负担的超支差）

　销售费用（专设销售机构领用材料应负担的超支差）

　委托加工物资（委托加工物资领用材料应负担的超支差）

　其他业务成本（投资性房地产等领用材料应负担的超支差）

　贷：材料成本差异（转出发出材料应负担的超支差）

或者

借：材料成本差异（转出发出材料应抵减的节约差）

　贷：生产成本（生产产品直接领用材料应抵减的节约差）

　管理费用（行政管理部门领用材料应抵减的节约差）

　销售费用（专设销售机构领用材料应抵减的节约差）

　委托加工无薪资（委托加工物资领用材料应抵减的节约差）

　其他业务成本（投资性房地产等领用材料应抵减的节约差）

1.15.4 专业素养

确认与结转材料成本差异时，应准确计算各项目金额。在实际处理业务时，主要涉及材料成本差异率和发出材料应负担成本差异额的计算。

材料成本差异率的计算

发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次性计算。发出材料应负担的成本差异，可以按照期初成本差异率计算，也可以按照当期实际差异率计算。其中，除委托外部加工发出的材料可按照期初成本差异率计算外，其他材料物资均应按照当期实际差异率计算。另外，若企业期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可采用期初成本差异率计算。成本差异的计算方法一经选择，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下。

1.15.5 案例再现

【案例1-15】

汇彩公司2017年7月初C材料库存计划成本为150 000元，材料成本差异为21 000元。本月采购入库C材料的计划成本为256 000元，材料成本差异为-33 000元。本月发出C材料的计划成本共200 000元，其中，生产A产品领用160 000元，车间一般耗用25 000元，行政管理部门耗用15 000元。（已知：汇彩公司按照当期实际差异率计算材料成本差异）

要求：根据上述资料，计算汇彩公司发出材料应负担的材料成本差异，并编制相关会计分录。

【案例解析】

由于该公司按照当期实际差异率计算材料成本差异，所以应首先计算当期材料成本差异率，然后在此基础上计算本期发出材料应负担的材料成本差异，最后，再将材料成本差异在各项目间进行分配。材料成本差异率的计算如下。

生产A产品领用C材料的实际成本=160 000－（160 000×2.96％）=155 264（元）；车间一般耗用C材料的实际成本=25 000－（25 000×2.96％）=24 260（元）；行政管理部门耗用C材料的实际成本=15 000－（15 000×2.96％）=14 556（元）。相关会计分录如下。

（1）结转发出材料的计划成本时

（2）结转发出材料的成本差异时