1.8 义务的理念

纳税义务第一需要法定，第二需要诚信。纳税义务确定的依据是税收法规，而纳税义务的履行则需要诚信。纳税义务既已确认，就要及时、足额、全面地履行，不能打折扣、讲代价。那种推迟纳税义务，打所谓的“擦边球”，变相占用国家税款，或者不忠实地向税务机关申报，或者提供虚假信息的行为，应该及时纠正。

经常有纳税人没有补税却补交滞纳金的情况，就是因为其不按时履行纳税义务。

1.纳税的义务

国家税务总局发布《纳税人权利与义务公告》（2009年1号），明确纳税人在纳税过程中应切实履行以下义务：依法进行税务登记的义务，依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务，财务会计制度和会计核算软件备案的义务，按照规定安装、使用税控装置的义务，按时、如实申报的义务，按时缴纳税款的义务，代扣、代收税款的义务，接受依法检查的义务，及时提供信息的义务和报告其他涉税信息的义务。

这里，我们要提醒的是，税法列举的义务必须履行，未列举的义务不是税收法定的。不是税收法定的义务，从税务证据关系上讲是可以做的，但不是必需的。如税收指标完不成，预缴税款就不是法定义务了。

2.义务履行时限

（1）分税种的纳税义务：在规定的申报期内如实申报税款，缴纳税款。无应纳税额的，需要“0”申报。不能及时缴纳税款的，向税务机关申请延期缴纳。

（2）纳税信息申报义务：会计报表、备案信息、税务变更登记信息、企业重大业务信息、聘请专业服务机构的专项服务信息等，需要在规定的时限内如实申报。

（3）纳税申报更正：如果纳税申报错误，应及时向主管税务机关申请，进行更正申报，并按规定要求提交相关资料。如果涉及多缴税款的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。”

3.法律责任

（1）纳税义务履行不全面、不完整，会受到征管法的行政处罚。比如《税收征管法》第六十二条规定，纳税人违反纳税申报管理规定，由税务机关责令改正，可以处2 000元以下罚款，情节严重的可处2 000～10 000元罚款。

（2）故意推迟纳税义务的处罚。个别纳税人因资金原因，推迟申报缴纳纳税，是错误的，不要以为税款总额没有错就完事大吉，其实可能已经违法了。

比如企业增值税的纳税义务发生时间是有明确规定的，申报和缴纳的期限在次月（季）的15日内。纳税义务已经发生，申报不缴的加收滞纳金。但如果不申报造成未缴纳税款或者少缴纳税款，其实已经造成月（季）的当期少缴税款了，这是什么行为？至少是虚假申报。

法律要求次月（季）15内日申报，这是法律通知申报，拒不申报或者进行虚假申报，造成当期不缴或者少缴税款了，按《税收征管法》第六十三条或者第六十四条的规定，就要处0.5～5倍的罚款。