1.3　研究框架与技术路线

增值税作为我国当前收入规模最大的税种，对宏观经济的影响极为深刻。为了有效开展本书主题的研究，本书需要明确增值税作为我国主要的财政收入来源以及稳定国内经济发展的主要税收政策工具的地位，结合未来增值税立法的需要，宏观把控本书研究的思路与内容布局。

1.3.1　研究思路

就增值税相关理论而言，作为货物与劳务税，税率是关键的课税要素。关于增值税税率结构，不同学说或视角，得出的差异极大。例如，就拉姆齐法则而言，增值税应当采用差别税率；而就增值税主要考虑效率的价值取向而言，单一税率结构更为合适；从增值税累退性的单一视角来看，单一税率会加重增值税的累退性；从制度演化的路径依赖来看，增值税税率结构优化无法一蹴而就，其演化过程存在自有的逻辑。归根结底，增值税税率结构的取舍需要结合国情，以顶层设计的价值取向为逻辑起点，以制度演化的路径为限制条件，分析适合一国国情的税率结构的优化路径。

就我国开征增值税的初衷而言，财政职能或者说征收效率是增值税的价值取向，从整个财税体制的体系化改革角度而言，增值税的累退性可以通过其他税费制度改革得以缓解。因此，单一税率结构适合我国国情，但是，我国的增值税税率结构优化绕不开路径依赖问题。首先，我国增值税的税率结构是随着增值税的征收范围不断扩大而日益复杂的，增值税征收范围的扩大对国民经济的健康发展是有利的，因此，增值税税率结构复杂化存在一定的合理性。其次，我国是制造业大国，这与我国制造业在全球价值链体系中的地位密不可分，但是随着社会经济的发展，人口老龄化加速，传统以廉价劳动力为核心竞争的“人口红利”优势已经消失，制造业的税费压力问题开始凸显，例如，过高的增值税税率抬高了终端消费品的价格，抑制了国内消费，直接影响了我国制造业在全球价值链体系中的突围。同时，制造业的年度总体利润水平大约1%左右（分行业有较为显著的差别）。⁽⁴⁵⁾因此，在经济环境变化的压力下，减税降费成为财税体制改革的重点之一。最后，由于增值税征收管理初期税务部门征管能力薄弱，实际征收率大约不到50%，为了保证足够税款入库，保持国家财政的运转，法定税率是按照“宽打窄用”的思路设计的，但是，现如今我国税务部门实施现代化税收征管，政府各部门实现信息共享，增值税的实际征收率已经接近100%。⁽⁴⁶⁾相较于增值税的立法初衷，增值税的法定税率存在“虚高”情形，且这种“虚高”加剧了行业间的税负差异，扭曲了资本的配置效率和消费行为，影响我国制造业的转型升级。一方面降低增值税税率、调整增值税税率结构势必影响财政收入，另一方面财政支出增长迅猛，增值税的税率结构优化需要顾及财政赤字，超过警戒水平的财政赤字会推高我国的整体债务水平，埋下债务危机的隐患。从路径依赖的角度而言，增值税税率结构优化需要在财政赤字的约束下降低税率、简并税率结构。同时，我国的直接税和社会福利制度难以在短期内实现有效调整收入分配的职能，要解决增值税的累退性，仍需要增值税税收制度自身调节，因此，增值税的税率结构优化方向应当是简并税率，而非统一税率。在上述的思路下，本书力图寻找到适应我国国情的增值税税率结构优化的模式。

1.3.2　内容结构

本书共分为七大部分。

第一部分，导论。首先，介绍了本书的选题背景及意义。其次，评述了当前国内外学者对增值税税率结构相关问题的研究情况，发现增值税税率结构研究的主要理论依据存在对最优商品课税理论和增值税税收中性的认知，同时，缓解增值税累退性更优的做法是通过财政补贴或其他税种。导论的基础研究为本书的研究明确了方向。

第二部分，理论分析。本书首先界定了增值税税率结构优化的对象，增值税税率结构优化，优化的对象是法定税率（即经济学意义的名义税率）；其次，从增值税的税收中性优势、最优商品税理论和增值税税制演化的路径依赖三个角度进行分析，构建我国增值税税率结构优化的分析框架。从税收中性的角度而言，单一税率结构是有效发挥增值税税收中性优势的关键机制；但是，考虑到拉姆齐法则，采用差别税率结构的增值税更符合最优商品的课税需求；同时，我国的增值税税制演化存在典型的路径依赖。在当前增值税完成消费型转型、增值税征收范围实现全覆盖的大背景下，对增值税税率结构进行系统性调整需要明确两大原则：一是明确增值税的生产效率取向；二是必须承认增值税税率结构演化的路径依赖。在这两个原则的约束下，简并增值税税率结构应当尽可能靠近单一税率，但是，由于路径依赖，更为现实的做法是实现两档税率结构。

第三部分，我国增值税税率结构的制度变迁与经济影响。该部分重点阐述了不同阶段增值税税率结构改革对经济的影响，虽然不同阶段增值税改革的共性目标都是提振经济、改善效率，但是，仍然存在政策关注点的差异。通过实证分析发现，我国增值税税率结构改革的阶段性目标均以实现，虽然，这造成了增值税税率结构的复杂化，但是，这是我国渐进式改革的重要特征，也是我国增值税税率结构从幼稚走向成熟的必然历程。同样，在增值税税率结构完成了转型改革以及货物与劳务的全覆盖之后，增值税税率结构改革的任务是在先前阶段修修补补的改革后，以发挥增值税税收中性优势为目标，完成增值税税率结构的科学化、系统化改革。

第四部分，在明确了深化增值税改革的任务后，从增值税税率结构出发，发现我国增值税税率结构相关制度存在的两大问题：一是增值税税率水平偏高，从全球供应链视角分析现行增值税税率水平对我国制造业价值链“升级”的制约作用。我国需要通过增值税税率水平的优化，促进我国制造业价值链“升级”，提升全球价值链收入分配的比重，对冲“人口红利”消失对制造业的税后利润，以“中国智造”维持我国“世界工厂”的关键地位。二是我国增值税税率档次过于复杂。我国增值税现行的三档税率、四档征收率以及不彻底的“零税率”政策，加剧了增值税的扭曲作用，抑制了增值税税收中性优势的有效发挥。从三档税率的税率结构而言，特别是9%和13%两档税率涉及的部分行业是在同一抵扣范围内生产抵扣链条之上的，差别税率造成了不同生产环节的税收资本利润水平差异，扭曲了资本配置；从小微企业向大中型企业的发展角度而言，税制不应当成为企业发展决策的障碍，但是，增值税简易计税办法客观上对企业生产经营与发展形成了制度性扭曲，阻碍了增值税税收中性优势的发挥；从国际贸易的角度而言，为了保持出口商品竞争力，发挥增值税税收中性优势，增值税零税率政策是征收增值税国家普遍采用的做法，但是，我国增值税“零税率”政策与理论意义上的增值税零税率仍存在不小的差距。

第五部分，分析了当前我国增值税税率结构产生的原因。本书认为，当前我国增值税税率结构产生的原因主要受两种路径依赖约束：一是增值税税率结构改革不同阶段的政策关注点差异，以及先前增值税税率结构改革所形成的改革成果与既得利益约束了未来改革的空间；二是先前增值税的“以票管税”征管技术，在后期不同时期不断强化，“以票管税”客观上解决了早前增值税的征管漏洞，但是也限制了其他增值税征管技术的尝试。因此，后期增值税税率结构的历次改革必须考虑增值税征管技术的约束。

第六部分，对增值税税率结构的相关制度进行了国际比较。当前，世界上绝大多数国家均采用了消费型增值税，仅有南亚、非洲、拉丁美洲等部分发展中国家采用生产型增值税，而收入型增值税几乎没有国家采用，世界各国增值税实施的主要差别在于税率结构与抵扣范围的不同。本书主要分析了当今世界上主要经济体的增值税实施情况、税率档次与税率水平。在对比采用增值税多档税率的国家时，重点分析了低税率（优惠税率）的政策，通过增值税税率结构相关制度的国际比较，得出了对我国增值税税率结构优化的启示。这些启示也成为本书第七部分对策建议的主要依据。

第七部分，我国增值税税率结构优化对策选择。本部分包括五个方面：一是通过增值税税率档次的国际比较与模式调整的国际经验，得出“1+1”税率档次是现阶段我国增值税税率结构优化的模式选择。二是从国家财政安全稳定的角度，分析我国可接受的增值税减税规模，并将这一规模作为确定“1+1”税率档次的约束性条件。三是结合前述约束性条件，确认我国增值税标准税率应当控制在13%，低税率5.5%，并结合国际经验划定了低税率的征收范围。四是对增值税简易计税办法的退出提出了分阶段的优化改革建议，本书认为，首先应当先将征收率统一，实现简化税制的目标；在统一征收率后，应当将增值税起征点改革为增值税免征额，以实现增值税的税负公平；为了平衡增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人的利益，在增值税免征额替代增值税起征点之后，应当将增值税免征额标准与一般纳税人标准统一，实现增值税简易计税办法的最终退出。五是增值税零税率的优化，实现出口退税率、离境退税率与适用税率相一致，跨境服务的出口退税由免税调整为零税率以及优化增值税小规模纳税人的出口退税制度。最后结合现有的研究，对本文的研究结论进行了总结，并规划了未来的研究方向。

1.3.3　研究方法

（1）文献调查法

本书调查分析和挖掘剖析国内外专家的相关研究成果、理论著作与参考文献，有针对性地进行增值税税率结构优化方向的学习与思考，梳理出本书的基本框架，探讨论文研究的重点。

（2）实证分析法

本书对获取的有效数据进行筛选，采用实证分析方法，分析了我国不同时期增值税改革对经济的影响。

（3）规范分析法

本书按照可接受减税规模和国际经验，提出了优化增值税税率制度的建议。

（4）比较法、归纳法与演绎法相结合

本书比较了世界上开征增值税的主要国家实施的增值税税率结构现状，总结归纳了世界各国增值税税率结构具有的共性与个性，为我国实施增值税率结构优化提供了思路。

1.3.4　技术路线

本书以增值税税率结构优化为主线，界定增值税税率结构优化的相关概念，明确了增值税作为我国主要的财政收入来源以及稳定国内经济发展的主要税收政策工具的地位，结合增值税税率结构改革的路径依赖和国际经验，寻找适合中国国情的增值税税率结构模式，夯实增值税立法的理论基础。因此，本研究的具体技术路线框架如图1-1所示。