3.3 全面的平衡关系

唐代韩愈《送孟东野序》云：“大凡物不得其平则鸣。”后用来比喻人遇到不平的事情，必然要奋起有所申诉和陈述。

纳税人之间的合作关系、纳税人与税务机关的关系，其实都遵循这个规律。如果一方做得好，另一方就会乐于帮助；反之，一方不讲诚信，另一方就会伺机报复。税务关系处理得不妥当，是会发生税务危机的。

关于全面的税务关系平衡，我们既强调静平衡，也强调动平衡。静止的平衡可能是相安无事的平衡，也可能根本就是无用的平衡。动平衡可能是产生合作效应的平衡，只有在动平衡的税务关系中，我们才可能取得有用的税务证据。

1.权利义务平衡

税务关系要平衡，首先就是税收的权利和义务关系要平衡。这个平衡是相对平衡。因为在税收的权利义务关系上，税务机关的权利要大于义务，税务机关的权利要大于纳税人的权利；而纳税人的义务要多于权利，纳税人的义务要多于纳税机关的义务。这个平衡是不对称的平衡，在知晓各自的权利与义务基础上，计算出一个权利义务的平衡点。这个平衡点更多的是心理上的，而不是物理概念上的。

纳税人的权利基于义务的履行，没有履行纳税义务，纳税人就不会有权利。纳税义务是先行于纳税权利的，如税务行政复议，就是要求先缴纳税款或提供纳税担保之后，才会获得此权利。这也是平衡的一种方式。

2.税收利益平衡

税款足额缴纳了，国家利益平衡了；得到税收优惠了，企业利益平衡了；税额此交彼抵了，企业间的利益平衡了；允许税收策划了，社会利益平衡了。税收既然牵扯到这么多的利益关系，就得平衡这种利益关系。税收法律在制定时是考虑过税收利益平衡的，如中央和地方的税收利益、各种税之间的税收利益、行业与产业链的税收利益等。

在税法的实际应用中，也有利益平衡的问题。以前搞任务税收的时候，让企业预缴税款，企业帮助当地税务机关完成了任务，后来上级税务检查出问题了，税务机关的当事人怕担责任装不知道，把问题推给了企业，导致税款抵不回来了，这个税收利益是怎么平衡的？这既是税收法制问题，更是职业操守问题。

税企之间在税收利益上，可以通过赋予纳税人充分的权利实现平衡。纳税人之间在税收利益上，可以利用价格或其他利益进行转换，实现平衡。

3.税收风险平衡

纳税人讲税务风险，讲风险控制，似乎是理所当然，但税务机关也不能置身于外，因为税务风险也和税务机关有关系。税务风险是会传导的。征纳双方的风险有些是自己造成的，有些可能是对方造成的。纳税人偷税，跟税务机关一点关系都没有吗？税务机关出现执法风险，纳税人能逃脱干系吗？

企业之间的情况也是如此。其他企业出问题，与合作方真的没有关联吗？

税收风险要平衡，其实就是要共同担当风险，共同控制风险。税务风险是我们的共同敌人，“置身三界外，不在九流中”的想法要不得。

税务风险可以控制、可以切割、可以化解，这些都是税务风险平衡的措施。但税务风险最好不要转嫁，尽管风险转嫁现实可行，但转嫁风险是不可能从根本上消除风险的。

4.税收心理平衡

不是说凡物不平则鸣吗？对物而言，不平是指位置不平；对人而言，不平是指心理不平。世界上最大的不平是人心不平，如果人心平了，天下自然就太平了。

通常企业的心理不平是这样的：“他都没有缴税，为什么让我缴？我们是一样的业务啊？他不缴，我也不缴，法不责众嘛！”对于这样的纳税人，我们也是无语了，你们干的是同样的业务，但你知道同行是如何进行策划的吗？你是怎么知道他没缴税的？你掌握信息流、能量流、证据流吗？

通常税务机关的心理不平是这样的：“你办企业为什么不缴税？你赚钱为什么不缴税？”税务局的这种想法也不能说不对，但不能主观臆断，因为并不是所有企业都会产生你想象的那种纳税义务，也不是像你认为的，他们的经营真的赚了那么多的钱。我们还是以事实为依据，以法律为准绳来评判纳税。

通常有些人的心理不平是这样的：“我们就赚这一点辛苦钱还要缴税啊？那些大老板、明星、网红怎么没缴税啊？”有些人有这种想法也是可以理解的，毕竟和大老板、明星、网红相比，自己赚的钱确实少了点儿。可是他们究竟有没有缴税，是否少缴税，你是不知道的。

将来我想给大学生们上一堂税务课，就是“早缴税，多缴税，实现人生价值”。

5.案例

W公司是房地产开发企业，政府给予了很多招商引资的优惠措施，其中的一条是：“W公司预缴的土地增值税，政府以补助基础设施建设的方式返还。”政企之间多年来合作很好，互守信用，缴纳的土地增值税都如数拨付给了企业。

5年以后，开发项目结束，到了土地增值税清算环节。我们代理W企业土地增值税清算后，需要退给企业土地增值税500万元。这时，问题出现了：这500万元税款到底退还是不退？首先“金税三期”系统是支持退税的，但当地政府不同意，认为不管清算结果如何，其实土地增值税早就以补助的形式返还给企业了。法理与情理出现矛盾了，怎么解决这个问题？

为了平衡各方的税务关系，我们建议：

（1）税务系统中清算退税按正常退税程序办理（税务机关无执法责任）。

（2）财政部门按清算办理土地增值税退库（财政部门有顾虑：“还要再退一遍啊？”）。

（3）W企业向政府出具放弃退税申请书（企业老板曾犹豫：“到口的肥肉怎能舍弃？”）。

（4）500万元资金退回企业后再交回财政部门（给财政部门吃定心丸儿：“没事儿，还交回去呢，这就是为了走程序。”）。

此建议规避了税务机关、当地政府、纳税人三方的风险。

以下3.4～3.13节讨论十大税务证据关系。