1.2.5 外币业务
1.业务概述
行政事业单位可能会涉及外币业务，包括外币收入和外币付款或者是外币债权、债务。涉及外币业务时，应当设置银行存款外币账户，按照收到款项、支付款项以及发生债权债务时的即期汇率折算为本位币，计入相关科目。在期末，各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益。
2.账务处理
（1） 以外币购买物资、劳务等
以外币购买物资、设备等，按照购入当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，财务会计应当借记“库存物品”等科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目的外币账户。预算会计应当借记“事业支出”等相关科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。以外币购买物资、劳务的账务处理如表1-13所示。
表1-13 以外币购买物资、劳务的账务处理
（2） 以外币收取相关款项
销售物品、提供服务以外币收取相关款项等，按照收入确认当日的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，财务会计应当借记“银行存款”“应收账款”等科目的外币账户，贷记“事业收入”等相关科目。预算会计应当借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入”等科目。以外币收取相关款项的账务处理如表1-14所示。
表1-14 以外币收取相关款项的账务处理
（3） 核算汇兑损益
期末，各外币银行存款账户按照期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，财务会计应当借记或贷记“银行存款”等科目，贷记或借记“业务活动费用”“单位管理费用”等科目。预算会计应当借记或贷记“资金结存——货币资金”科目，贷记或借记“行政支出”“事业支出”等相关科目。核算汇兑损益的账务处理如表1-15所示。
表1-15 核算汇兑损益的账务处理
3.案例解析
【例1-15】 2 × 19 年11 月1 日某事业单位的美元银行存款账户余额为500 000 美元，共折合人民币为3 300 000 元；11 月6 日该单位以200 000美元的价格从国外购进一批固定资产，当日的汇率为1 美元 =6.53 元人民币；11 月31 日的汇率为1 美元 =6.50 元人民币。应做如下账务处理。
购进固定资产时：
财务会计：
借：固定资产 1 306 000
贷：银行存款——美元户 1 306 000
预算会计：
借：事业支出 1 306 000
贷：资金结存——货币资金 1 306 000
月底计算汇兑损益时：
计算汇兑损益前“银行存款——美元户”的余额 =3 300 000-1 306 000 =1 994 000 （元）
月末美元账户余额折合人民币金额 = （500 000-200 000） × 6.50 =1 950 000（元）
11月汇兑损失 =1 994 000-1 950 000 =44 000 （元）
财务会计：
借：业务活动费用——汇兑损失 44 000
贷：银行存款 44 000
预算会计：
借：事业支出——汇兑损失 44 000
贷：资金结存——货币资金 44 000